关于租赁资产确认递延所得税的相关会计处理的探讨
2024年07月01日
一、企业会计准则解释第16号相关规定
为了深入贯彻实施企业会计准则、解决执行中出现的问题，同时，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2022年11月30日印发了《企业会计准则解释第16号》（以下简称解释第16号）。解释第16号相关规定如下：
关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理，该问题主要涉及《企业会计准则第18号—所得税》等准则。
对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适用《企业会计准则第18号—所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号—所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的适用本解释的单项交易，企业应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业应当按照本解释和《企业会计准则第18号—所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。“关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理”内容自2023年1月1日起施行。
二、2023年报审计中会计处理的考虑和处理建议
1、 承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易如何确认递延所得税？
2、首次施行解释第16号，对期初数及上年数的影响如何处理？
三、具体会计处理举例
问题1：承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易如何确认递延所得税？
根据解释第16号承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。举例说明如下：
例：2023年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同，每年的租赁付款额为450,000元(不含税)，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。
分析：在租赁期开始日(即2023年1月1日，下同)，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2,600,000元，甲公司已支付与该租赁相关的初始直接费用50,000元。甲公司在租赁期内按照直线法对使用权资产计提折旧。假定按照适用税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣，甲公司适用的所得税税率为25%。假设甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。未考虑增值税的影响。
说明：本例中，在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2,600,000元，计税基础(即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额)为0，产生可抵扣暂时性差异2,600,000元；甲公司使用权资产的账面价值为2,650,000元(2,600,000+50,000)，其中按照与租赁负债等额确认的使用权资产部分(2,600,000元)的计税基础(即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额)为0，产生应纳税暂时性差异2,600,000元。
根据解释第16号的规定，甲公司在上述租赁交易中，租赁负债及按照与租赁负债等额确认的使用权资产部分，其账面价值与计税基础之间的暂时性差异，均满足递延所得税确认条件，因此应当分别确认递延所得税资产及递延所得税负债。
本例中，计入甲公司使用权资产的租赁初始直接费用的账面价值为50.000元，计税基础为0(根据税法规定初始直接费用已从支付当年应纳税所得额中全额扣除，因此未来收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中进一步抵扣的金额为0)，产生应纳税暂时性差异50,000元；同时，由于该初始直接费用影响交易发生时的应纳税所得额，因此不适用《企业会计准则第 18 号—所得税》第十一条(二)豁免初始确认递延所得税负债的规定，甲公司应当就该初始直接费用相关的暂时性差异确认相应的递延所得税负债。
租赁期开始日，甲公司确认使用权资产与租赁负债及其递延所得税情况如下：
表1：初始金额
表2：租赁期间利息费用确认表
表3：租赁期间递延所得税确认明细表
表3续表：
1、租赁期开始日（2023年1月1日），甲公司关于租赁资产的账务处理为：
借：使用权资产 2,650,000（2,600,000+50,000）
租赁负债——未确认融资费用 550,000
贷：租赁负债——租赁付款额 3,150,000
银行存款 50,000
2、租赁期开始日，甲公司关于递延所得税影响的账务处理为：
借：递延所得税资产 650,000(=2,600,000×25%)
所得税费用 12,500
贷：递延所得税负债662 500(=(2,600,000+50,000)×25%)
3、租赁期第1年底(2023年12月31日)，甲公司确认租赁负债利息131,040元(2,600,000×5.04%)，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额450,000元，甲公司租赁期第1年年末租赁负债账面价值为2,281,040元，与年初相比，租赁负债账面价值减少318,960元，相关的可抵扣暂时性差异亦减少318,960元。甲公司相应调整递延所得税资产的账面价值，账务处理为：
（1）租赁资产相关
借：租赁负债——租赁付款额 450,000
贷：银行存款 450,000
借：财务费用——利息费用 131,040
贷：租赁负债——未确认融资费用 131,040
（2）递延所得税资产相关
借：所得税费用 79,740(=318,960×25%)
贷：递延所得税资产 79,740
同时，甲公司使用权资产在初始确认时的账面价值(未计提折旧前)为2,650,000元，按直线法在7年内计提折旧，年折旧费为378,571元(2,650,000÷7)。租赁期第1年年末，使用权资产的账面价值减少378,571元，相关的应纳税暂时性差异亦减少378,571元。甲公司相应调整递延所得税负债的账面价值，账务处理为：
借：营业成本——使用权资产折旧378,571
贷：使用权资产累计折旧 378,571
借：递延所得税负债 94,643(=378,571×25%)
贷：所得税费用 94,643
合计对2023年度所得税费用的影响金额为：2,402.86=12,500(期初)+79,740-94,643
4、租赁期第2年及以后年度，甲公司比照第1年进行账务处理，具体账务处理略。
问题2：首次施行解释第16号，对期初数及上期数的影响如何处理？
根据解释第16号新旧衔接的有关规定，公司应当按照本解释和《企业会计准则第18号—所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。
公司需要按照准则要求，如同问题1，计算期初租赁资产涉及的递延所得税资产和负债的影响数，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。账务处理对于2023年初的租赁资产确认的递延所得税进行复核，对于未确认的部分按照使用权资产和租赁负债的账面价值分别予以确认递延所得税，并同步追溯到2022年初的留存收益。
基于上述要求，需要在财务报表附注中披露如下（参考）：
会计政策变更的影响
财政部于2022年11月30日颁布《企业会计准则解释第16号》，对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等），不适用《企业会计准则第18 号—所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号—所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
《企业会计准则解释第16号》自2023年1月1日起施行。
（1）简化租赁、无租赁等无使用权资产与租赁负债的公司披露：
公司首次执行《企业会计准则解释第16号》，不涉及调整2023年年初财务报表相关项目情况。
（2）租赁快到期的，影响金额很小的，公司不调整期初未分配利润的披露：
公司2023年执行《企业会计准则解释第16号》，上述会计政策变更未对公司的财务状况及经营成果产生重大影响。
（3）期初数据有调整的披露：
因首次执行《企业会计准则解释第16号》，公司调整2023年年初和上年财务报表相关项目情况如下：
（续）
相应调整相关的报表金额。
四、递延所得税资产及递延所得税负债的列示
根据《企业会计准则讲解（2010）》第十九章所得税，“同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。1.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；2.递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。”从上述表述中可知，同一纳税征管部门且同一纳税主体相关的递延所得税资产和递延所得税负债，属于同一个纳税口径的利润表项目，可以予以抵销后（即法定权利）列示。除非有特殊考虑，否则对于同一纳税口径利润表的递延所得税资产和递延所得税负债，企业通常是有按净额结算意图的。换言之，公司在判断递延所得税资产和递延所得税负债是否净额列示时，应该考虑二者是否属于“同一纳税口径利润表”，如果属于则应当以净额列示。
此外，讲解明确指出“一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。”
实务中，由于对净额结算的法定权利、纳税主体净额结算意图等判断不同，亦无明确的监管指引，就非同一事项产生的递延所得税资产/负债是否净额列报可能存在不同做法，但公司至少应保持总额/净额列报方式在不同年度之间的一致性。即：公司全额列报的，租赁业务产生的递延所得税资产和递延所得税负债的分别列报，公司以净额列报的，租赁业务产生的递延所得税资产和递延所得税负债净额列报。
(一) 递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示
1、未经抵销的递延所得税资产
2、未经抵销的递延所得税负债
3、抵销后的递延所得税资产和递延所得税负债净额列示
(二) 递延所得税资产和递延所得税负债以总额列示
1、未经抵销的递延所得税资产
2、未经抵销的递延所得税负债
五、相关提示及建议
1、对于亏损企业或者认为未来期间不能转回的递延所得税资产，以谨慎原则确认递延所得税资产时，对于同一事项的租赁资产如果确认递延所得税负债，需要同步确认递延所得税资产（金额可以以确认的递延所得税负债金额为限），不能单独确认递延所得税负债而不确认递延所得税资产。
2、如果无初始费用发生，对于使用权资产和租赁负债确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额是一致的。
3、如前述表3，租赁资产确认递延所得税对于公司财务报表的影响趋势：前期为减少所得税费用增加净利润，后期为增加所得税费用减少净利润，与确认租赁负债后利息费用确认前高后低而造成的利润前低后高的趋势刚好相反。但租赁区间内总影响金额为0。
上述意见仅为2023年度执行解释16号的相关体会和意见，不具有强制性，仅供业务探讨。
本文作者：
为了深入贯彻实施企业会计准则、解决执行中出现的问题，同时，保持企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部于2022年11月30日印发了《企业会计准则解释第16号》（以下简称解释第16号）。解释第16号相关规定如下：
关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理，该问题主要涉及《企业会计准则第18号—所得税》等准则。
对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等，以下简称适用本解释的单项交易），不适用《企业会计准则第18号—所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号—所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初至本解释施行日之间发生的适用本解释的单项交易，企业应当按照本解释的规定进行调整。对于在首次施行本解释的财务报表列报最早期间的期初因适用本解释的单项交易而确认的租赁负债和使用权资产，以及确认的弃置义务相关预计负债和对应的相关资产，产生应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的，企业应当按照本解释和《企业会计准则第18号—所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。“关于单项交易产生的资产和负债相关的递延所得税不适用初始确认豁免的会计处理”内容自2023年1月1日起施行。
二、2023年报审计中会计处理的考虑和处理建议
1、 承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易如何确认递延所得税？
2、首次施行解释第16号，对期初数及上年数的影响如何处理？
三、具体会计处理举例
问题1：承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易如何确认递延所得税？
根据解释第16号承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。举例说明如下：
例：2023年1月1日，承租人甲公司与出租人乙公司签订了为期7年的商铺租赁合同，每年的租赁付款额为450,000元(不含税)，在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5.04%。
分析：在租赁期开始日(即2023年1月1日，下同)，甲公司按租赁付款额的现值所确认的租赁负债为2,600,000元，甲公司已支付与该租赁相关的初始直接费用50,000元。甲公司在租赁期内按照直线法对使用权资产计提折旧。假定按照适用税法规定，该交易属于税法上的经营租赁，甲公司支付的初始直接费用于实际发生时一次性税前扣除，每期支付的租金允许在支付当期进行税前抵扣，甲公司适用的所得税税率为25%。假设甲公司未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。未考虑增值税的影响。
说明：本例中，在租赁期开始日，甲公司租赁负债的账面价值为2,600,000元，计税基础(即账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额)为0，产生可抵扣暂时性差异2,600,000元；甲公司使用权资产的账面价值为2,650,000元(2,600,000+50,000)，其中按照与租赁负债等额确认的使用权资产部分(2,600,000元)的计税基础(即收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额)为0，产生应纳税暂时性差异2,600,000元。
根据解释第16号的规定，甲公司在上述租赁交易中，租赁负债及按照与租赁负债等额确认的使用权资产部分，其账面价值与计税基础之间的暂时性差异，均满足递延所得税确认条件，因此应当分别确认递延所得税资产及递延所得税负债。
本例中，计入甲公司使用权资产的租赁初始直接费用的账面价值为50.000元，计税基础为0(根据税法规定初始直接费用已从支付当年应纳税所得额中全额扣除，因此未来收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中进一步抵扣的金额为0)，产生应纳税暂时性差异50,000元；同时，由于该初始直接费用影响交易发生时的应纳税所得额，因此不适用《企业会计准则第 18 号—所得税》第十一条(二)豁免初始确认递延所得税负债的规定，甲公司应当就该初始直接费用相关的暂时性差异确认相应的递延所得税负债。
租赁期开始日，甲公司确认使用权资产与租赁负债及其递延所得税情况如下：
表1：初始金额
表2：租赁期间利息费用确认表
表3：租赁期间递延所得税确认明细表
表3续表：
1、租赁期开始日（2023年1月1日），甲公司关于租赁资产的账务处理为：
借：使用权资产 2,650,000（2,600,000+50,000）
租赁负债——未确认融资费用 550,000
贷：租赁负债——租赁付款额 3,150,000
银行存款 50,000
2、租赁期开始日，甲公司关于递延所得税影响的账务处理为：
借：递延所得税资产 650,000(=2,600,000×25%)
所得税费用 12,500
贷：递延所得税负债662 500(=(2,600,000+50,000)×25%)
3、租赁期第1年底(2023年12月31日)，甲公司确认租赁负债利息131,040元(2,600,000×5.04%)，甲公司向乙公司支付第一年的租赁付款额450,000元，甲公司租赁期第1年年末租赁负债账面价值为2,281,040元，与年初相比，租赁负债账面价值减少318,960元，相关的可抵扣暂时性差异亦减少318,960元。甲公司相应调整递延所得税资产的账面价值，账务处理为：
（1）租赁资产相关
借：租赁负债——租赁付款额 450,000
贷：银行存款 450,000
借：财务费用——利息费用 131,040
贷：租赁负债——未确认融资费用 131,040
（2）递延所得税资产相关
借：所得税费用 79,740(=318,960×25%)
贷：递延所得税资产 79,740
同时，甲公司使用权资产在初始确认时的账面价值(未计提折旧前)为2,650,000元，按直线法在7年内计提折旧，年折旧费为378,571元(2,650,000÷7)。租赁期第1年年末，使用权资产的账面价值减少378,571元，相关的应纳税暂时性差异亦减少378,571元。甲公司相应调整递延所得税负债的账面价值，账务处理为：
借：营业成本——使用权资产折旧378,571
贷：使用权资产累计折旧 378,571
借：递延所得税负债 94,643(=378,571×25%)
贷：所得税费用 94,643
合计对2023年度所得税费用的影响金额为：2,402.86=12,500(期初)+79,740-94,643
4、租赁期第2年及以后年度，甲公司比照第1年进行账务处理，具体账务处理略。
问题2：首次施行解释第16号，对期初数及上期数的影响如何处理？
根据解释第16号新旧衔接的有关规定，公司应当按照本解释和《企业会计准则第18号—所得税》的规定，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。
公司需要按照准则要求，如同问题1，计算期初租赁资产涉及的递延所得税资产和负债的影响数，将累积影响数调整财务报表列报最早期间的期初留存收益及其他相关财务报表项目。账务处理对于2023年初的租赁资产确认的递延所得税进行复核，对于未确认的部分按照使用权资产和租赁负债的账面价值分别予以确认递延所得税，并同步追溯到2022年初的留存收益。
基于上述要求，需要在财务报表附注中披露如下（参考）：
会计政策变更的影响
财政部于2022年11月30日颁布《企业会计准则解释第16号》，对于不是企业合并、交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）、且初始确认的资产和负债导致产生等额应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的单项交易（包括承租人在租赁期开始日初始确认租赁负债并计入使用权资产的租赁交易，以及因固定资产等存在弃置义务而确认预计负债并计入相关资产成本的交易等），不适用《企业会计准则第18 号—所得税》第十一条（二）、第十三条关于豁免初始确认递延所得税负债和递延所得税资产的规定。企业对该交易因资产和负债的初始确认所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应当根据《企业会计准则第18号—所得税》等有关规定，在交易发生时分别确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产。
《企业会计准则解释第16号》自2023年1月1日起施行。
（1）简化租赁、无租赁等无使用权资产与租赁负债的公司披露：
公司首次执行《企业会计准则解释第16号》，不涉及调整2023年年初财务报表相关项目情况。
（2）租赁快到期的，影响金额很小的，公司不调整期初未分配利润的披露：
公司2023年执行《企业会计准则解释第16号》，上述会计政策变更未对公司的财务状况及经营成果产生重大影响。
（3）期初数据有调整的披露：
因首次执行《企业会计准则解释第16号》，公司调整2023年年初和上年财务报表相关项目情况如下：
（续）
相应调整相关的报表金额。
四、递延所得税资产及递延所得税负债的列示
根据《企业会计准则讲解（2010）》第十九章所得税，“同时满足下列条件时，企业应当将递延所得税资产及递延所得税负债以抵销后的净额列示。1.企业拥有以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债的法定权利；2.递延所得税资产和递延所得税负债是与同一税收征管部门对同一纳税主体征收的所得税相关或者对不同的纳税主体相关，但在未来每一具有重要性的递延所得税资产和递延所得税负债转回的期间内，涉及的纳税主体意图以净额结算当期所得税资产及当期所得税负债或是同时取得资产、清偿债务。”从上述表述中可知，同一纳税征管部门且同一纳税主体相关的递延所得税资产和递延所得税负债，属于同一个纳税口径的利润表项目，可以予以抵销后（即法定权利）列示。除非有特殊考虑，否则对于同一纳税口径利润表的递延所得税资产和递延所得税负债，企业通常是有按净额结算意图的。换言之，公司在判断递延所得税资产和递延所得税负债是否净额列示时，应该考虑二者是否属于“同一纳税口径利润表”，如果属于则应当以净额列示。
此外，讲解明确指出“一般情况下，在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产及递延所得税负债可以以抵销后的净额列示。在合并财务报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。”
实务中，由于对净额结算的法定权利、纳税主体净额结算意图等判断不同，亦无明确的监管指引，就非同一事项产生的递延所得税资产/负债是否净额列报可能存在不同做法，但公司至少应保持总额/净额列报方式在不同年度之间的一致性。即：公司全额列报的，租赁业务产生的递延所得税资产和递延所得税负债的分别列报，公司以净额列报的，租赁业务产生的递延所得税资产和递延所得税负债净额列报。
(一) 递延所得税资产和递延所得税负债以抵销后的净额列示
1、未经抵销的递延所得税资产
2、未经抵销的递延所得税负债
3、抵销后的递延所得税资产和递延所得税负债净额列示
(二) 递延所得税资产和递延所得税负债以总额列示
1、未经抵销的递延所得税资产
2、未经抵销的递延所得税负债
五、相关提示及建议
1、对于亏损企业或者认为未来期间不能转回的递延所得税资产，以谨慎原则确认递延所得税资产时，对于同一事项的租赁资产如果确认递延所得税负债，需要同步确认递延所得税资产（金额可以以确认的递延所得税负债金额为限），不能单独确认递延所得税负债而不确认递延所得税资产。
2、如果无初始费用发生，对于使用权资产和租赁负债确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额是一致的。
3、如前述表3，租赁资产确认递延所得税对于公司财务报表的影响趋势：前期为减少所得税费用增加净利润，后期为增加所得税费用减少净利润，与确认租赁负债后利息费用确认前高后低而造成的利润前低后高的趋势刚好相反。但租赁区间内总影响金额为0。
上述意见仅为2023年度执行解释16号的相关体会和意见，不具有强制性，仅供业务探讨。
本文作者：
| 马元兰 |   |
| 信永中和会计师事务所（运输与物流行业线）审计合伙人 | |
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